کارشناسان خبره( حسابداری.مالیات .بیمه)

دستور العمل حسابرسی

2010-10-19T08:44:00.000+03:30

در هر سال مالی بنا به تشخیص سهامداران وهیئت مدیره موسسات وشرکتها عملکرد مالی مورد ارزیابی وحسابرسی قرارمیگیرد در ذیل خلاصه از دستورالعمل حسابرسی تقدیم میگردد در صورت نیاز به اطلاعات بیشتر درخواست خودرا به صورت ایمیل ارسال فرمائید
با تشکردژبردrezadezhbord@gmail.com

دستورالعمل تهيه و ارائه
گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانوني
(تجديدنظر شده - 1384)

این دستورالعمل برای حسابرسی صورتهای مالی که دوره مالی آنها از تاریخ اول فروردین 1384 یا بعـد از آن شـروع می‌شـود، لازم‌الاجـراست.

دستورالعمل تهيه و ارائه
گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانوني
فهـرست مندرجـات

شماره بند شماره صفحه
کليات 1 1
گزارش حسابرس - مقبول 2 1
ترتيب مندرجات گزارش 3 2
عنوان و مخاطب گزارش 4 3
بند مقدمه 5 3
بند دامنه رسيدگي 6 4 – 3
بندهاي توضيحي 8 – 7 4
بند اظهارنظر 14 – 9 7 – 5
بندهاي تأکيد بر مطلب خاص 16 – 15 7
گزارشگري نسبت به اطلاعات مقايسه‌اي 18 – 17 9 – 8
اظهارنظر نسبت به گزارش تطبيق عمليات با بودجه 19 12 – 10
اظهارنظر در مورد معاملات موضوع ماده 129 اصلاحيه قانون تجارت 21 – 20 13 – 12
اظهارنظر در مورد گزارش هيئت مديره 23 – 22 14 – 13
تاريخ‌گذاري گزارش 24 15 – 14
ساير موارد 26 – 25 15
امضاي گزارش 27 15
نشاني 28 16
موارد خاص 33 – 29 17 - 16

دستورالعمل تهيه و ارائه
گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانوني

کليـات
1 . هدف اين دستورالعمل، ايجاد هماهنگي در نحوه تهيه و ارائه گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانوني، با توجه به بخشهاي 70 و 71 استانداردهاي حسابرسي است. چنانچه در عمل به موضوعاتي برخورد شود که راه حل آن در اين دستورالعمل پيش‌بيني نشده است، موارد بايد به کميته فني سازمان منعکس شود.

گزارش حسابرس - مقبول
2 . نمونه گزارش کامل حسابرس، حاوي نظر مقبول، به شرح زير است :
1 . ترازنامه شرکت … (نام شرکت طبق اساسنامه) در تاريخ 29 اسفند ماه ××13 و صورتهاي سود و زيان، سود و زيان جامع ( ) و جريان وجوه نقد آن براي سال مالي / دوره مالي … ماهه و … روزه منتهي به تاريخ مزبور، همراه با يادداشتهاي توضيحي يک تا … پيوست، مورد حسابرسي اين سازمان قرار گرفته است. مسئوليت صورتهاي مالي با هيئت مديره شرکت و مسئوليت اين سازمان، اظهارنظر نسبت به صورتهاي مالي مزبور براساس حسابرسي انجام شده (و نيز گزارش موارد عدم رعايت الزامات قانوني مقرر در اصلاحيه قانون تجارت و مفاد اساسنامه شرکت)( ) است.
2 . حسابرسي اين سازمان براساس استانداردهاي حسابرسي انجام شده است. استانداردهاي مزبور ايجاب مي‌کند که اين سازمان، حسابرسي را چنان برنامه‌ريزي و اجرا کند که از نبود تحريفي با اهميت در صورتهاي مالي، اطميناني معقول بدست آيد. حسابرسي از جمله شامل رسيدگي نمونه‌اي به شواهد پشتوانه مبالغ و اطلاعات مندرج در صورتهاي مالي است. حسابرسي همچنين، شامل ارزيابي اصول و رويه‌هاي حسابداري استفاده شده و برآوردهاي عمده به عمل آمده توسط هيئت مديره و ارزيابي کليت ارائه صورتهاي مالي است. اين سازمان اعتقاد دارد که حسابرسي انجام شده مبنايي معقول براي اظهارنظر فراهم مي‌کند.
3 . به نظر اين سازمان، صورتهاي مالي ياد شده در بالا، وضعيت مالي شرکت …در تاريخ 29 اسفند ماه ××13 و نتايج عمليات و جريان وجوه نقد آن را براي سال مالي / دوره مالي … ماهه و … روزه منتهي به تاريخ مزبور، از تمام جنبه‌هاي با اهميت، طبق استانداردهاي حسابداري، به نحو مطوب نشان مي‌دهد.

ترتيب مندرجات گزارش
3 . ترتيب مندرجات گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانوني به شرح زير است :
الف- عنوان و مخاطب.
ب - بند مقدمه.
پ - بند دامنه رسيدگي.
ت - بندهاي توضيحي.
ث - بند اظهارنظر در باره صورتهاي مالي.
ج - بندهاي تأکيد بر مطلب خاص.
چ - موارد عدم رعايت مفاد قانون تجارت و اصلاحيه آن.
ح - موارد عدم رعايت مفاد قانون محاسبات عمومي و ساير قوانين و مقررات مربوط.
خ - موارد عدم رعايت مفاد اساسنامه واحد مورد رسيدگي.
د - موارد عدم رعايت مصوبات مجامع عمومي.
ذ - موارد تقلب موضوع بخش 24 استانداردهاي حسابرسي (مشروط بر آنکه در بندهاي فوق مطرح نشده باشد).
ر - مواردي که اظهارنظر در باره آنها در قوانين تصريح شده است، نظير اظهارنظر در مورد :
• گزارش تطبيق عمليات شرکتهاي دولتي يا مؤسسات انتفاعي دولتي با بودجه مصوب.
• معاملات موضوع ماده 129 اصلاحيه قانون تجارت (در مورد شرکتهاي سهامي).
• مندرجات گزارش هيئت مديره، موضوع ماده 232 اصلاحيه قانون تجارت (در مورد شرکتهاي سهامي).
ز - تاريخ .
ژ - امضا.
توضيحات لازم در مورد هر يک از مطالب فوق، به شرح مندرج در صفحات بعد است.
عنوان و مخاطب گزارش
4 . گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانوني در قالب يک گزارش واحد توسط سازمان حسابرسي ارائه مي‌شود و عنوان و مخاطب آن به شرح زير است :

گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانوني
به مجمع عمومي عادي صاحبان سهام
شرکت(1)..........................................

بديهي است عبارت ”‌‌ بازرس قانوني“ هنگامي درج مي‌شود که سازمان، در اجراي مفاد قوانين موضوعه به عنوان بازرس انتخاب شده باشد.

بند مقدمه
5 . موضوعاتي که در تنظيم اين بند بايد در نظر گرفته شود، به ترتيب عبارت است از :
الف . مشخص کردن نام واحد مورد رسيدگي، عناوين صورتهاي مالي و تاريخ و دوره صورتهاي مالي.
ب . مشخص کردن مسئوليت هيئت مديره واحد مورد رسيدگي و مسئوليت سازمان حسابرسي.
نمونه بند مقدمه طبق بند اول نمونه گزارش حسابرس - مقبول، درج مي‌شود.

بند دامنه رسيدگي
6 . در مواردي که در انجام رسيدگي محدوديت وجود ندارد، بند دامنه رسيدگي طبق بند دوم نمونه گزارش حسابرس – مقبول درج مي‌شود. اما در صورت وجود محدوديت در دامنه رسيدگي، بند دامنه رسيدگي به شرح مندرج در صفحه بعد تغيير مي‌يابد:

1) نام واحد مورد گزارش طبق اساسنامه درج شود.

به استثناي محدوديت‌(هاي) مندرج در بند(هاي)... زير، حسابرسي اين سازمان براساس استانداردهاي حسابرسي انجام شده است. استانداردهاي مزبور ايجاب مي‌کند که اين سازمان، حسابرسي را چنان برنامه‌ريزي و اجرا کند که از نبود تحريفي با اهميت در صورتهاي مالي، اطميناني معقول بدست آيد. حسابرسي از جمله شامل رسيدگي نمونه‌اي به شواهد پشتوانه مبالغ و اطلاعات مندرج در صورتهاي مالي است. حسابرسي همچنين، شامل ارزيابي اصول و رويه‌هاي حسابداري استفاده شده و برآوردهاي عمده به عمل آمده توسط هيئت‌مديره و ارزيابي کليت ارائه صورتهاي مالي است. اين سازمان اعتقاد دارد که حسابرسي انجام شده مبنايي معقول براي اظهارنظر فراهم مي‌کند.

بندهاي توضيحي
7. بندهاي توضيحي که بعد از بند دامنه رسيدگي اما قبل از بند اظهارنظر در گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانوني درج مي‌شود، حسب مورد به سه گروه به شرح زير تفکيک مي‌گردد:
الف- عدم توافق با مديريت درباره انطباق رويه‌هاي حسابداري انتخاب شده با استانداردهاي حسابداري، شيوه‌هاي بکارگيري آنها و يا کفايت افشاي اطلاعات در صورتهاي مالي (عدم توافق با مديريت).
ب - محدوديت در دامنه رسيدگي.
پ - ابهام اساسي.
در کليه موارد الف، ب و پ بايد تمام دلايل اصلي مرتبط با موضوع و در صورت امکان آثار مالي آن در بند (هاي) توضيحي به روشني توصيف شود. اين‌گونه اطلاعات مي‌تواند به يادداشت توضيحي صورتهاي مالي که موضوع را به تفصيل شرح داده است نيز عطف داشته باشد.

8 . نحوه درج بندهاي توضيحي در گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانوني بدين صورت است که ابتدا آن گروه از بندهاي توضيحي که موضوع آنها به سرفصلهاي متعددي در صورتهاي مالي ارتباط دارد، درج و سپس ساير بندهاي توضيحي به ترتيب سرفصلهاي مندرج در صورتهاي مالي ارائه مي‌شود.
بنداظهارنظر نسبت به صورتهاي مالي
9. پس از بندهاي توضيحي، بند اظهارنظر درج مي‌شود. نوع اظهارنظر در مورد صورتهاي مالي مورد رسيدگي با در نظر گرفتن ماهيت و اهميت موارد مندرج در بندهاي توضيحي، طبق جدول زير تعيين مي‌شود:

ميزان اهميت
ماهيت موضوع با اهميت ولي غيراساسي اساسي(1)
عدم توافق با مديريت مشروط (با عبارت"به استثناي اثر/ آثار ...“) مردود
محدوديت در دامنه رسيدگي مشروط (با عبارت "به استثناي آثار تعديلات احتمالي که در صورت نبود محدوديت‌ (هاي) مندرج در بند (هاي) ... بالا ضرورت مي‌يافت“) عدم اظهارنظر
ابهام مقبول- تأکيد بر مطلب خاص (بعد از بند اظهارنظر) عدم اظهارنظر

10. چنانچه آثار ناشي از موارد عدم توافق با مديريت و يا محدوديت در دامنه رسيدگي، به تنهايي يا در مجموع بر صورتهاي مالي با اهميت بوده، اما اساسي نباشد، نوع اظهارنظر حسابرس مستقل و بازرس قانوني، مشروط و متن آن به شرح زيراست:

به نظراين سازمان، به استثناي آثار مورد/ موارد مندرج در بند(هاي) ... و همچنين به استثناي آثار تعديلات احتمالي که در صورت نبود محدوديت‌(هاي) مندرج در بند(هاي)... ضرورت مي‌يافت، صورتهاي مالي ياد شده در بالا، وضعيت مالي شرکت ... در تاريخ 29 اسفند ماه ××13 و نتايج عمليات و جريان وجوه نقد آن را براي سال مالي / دوره مالي... ماهه و ... روزه منتهي به تاريخ مزبور، از تمام جنبه‌هاي با اهميت، طبق استانداردهاي حسابداري، به نحو مطلوب نشان مي‌دهد.
11. در شرايطي که يکي از موارد عدم توافق با مديريت به تنهايي يا تعدادي از آنها در مجموع داراي آثار اساسي بر صورتهاي مالي مورد رسيدگي باشد، نوع اظهارنظر حسابرس مستقل و بازرس قانوني، مردود و متن آن به شرح زير است:

به نظر اين سازمان، به دليل آثار اساسي مورد/ موارد مندرج در بند(هاي) ...، صورتهاي مالي ياد شده در بالا، وضعيت مالي شرکت ... در تاريخ 29 اسفند ماه ××13 و نتايج عمليات و جريان وجوه نقد آن را براي سال مالي/ دوره مالي ... ماهه و... روزه منتهي به تاريخ مزبور، طبق استانداردهاي حسابداري، به نحو مطلوب نشان نمي‌دهد.

12. در شرايطي که حسابرس مستقل و بازرس قانوني در رسيدگيهاي خود با محدوديت‌(هاي) اساسي در دامنه رسيدگي مواجه شود به نحوي که امکان اظهارنظر نسبت به صورتهاي مالي فراهم نگردد، متن بند اظهارنظر به شرح زير است:

به دليل وجود محدوديت‌(هاي) اساسي در دامنه رسيدگي اين سازمان به شرح بند(هاي) ... که مانع از دستيابي به شواهد کافي و قابل قبول گرديده است، اظهارنظر نسبت به صورتهاي مالي ياد شده در بالا براي اين سازمان امکان‌پذير نيست.

13. در شرايطي که آثار بالقوه يک مورد ابهام به تنهايي يا تعدادي از آنها در مجموع (اعم از افشا شده و نشده) بر صورتهاي مالي مورد رسيدگي، اساسي باشد، به گونه‌اي که اظهارنظر نسبت به صورتهاي مالي ميسر نشود، متن بند اظهارنظر به شرح زير است:

به دليل نامشخص بودن پيامدهاي ناشي از رفع ابهام(هاي) اساسي مندرج در بند(هاي) ... و در نتيجه، عدم امکان تعيين آثار آن(ها) بر صورتهاي مالي، اظهارنظر نسبت به صورتهاي مالي ياد شده در بالا براي اين سازمان امکان‌پذير نيست.

14. در مواردي که محدوديت در دامنه رسيدگي و ابهام اساسي تواماً وجود داشته باشد، بند اظهارنظر به‌شرح زير است:
به دليل وجود محدوديت(هاي) اساسي در دامنه رسيدگي اين سازمان به‌شرح بند(هاي) … که مانع از دستيابي به شواهد کافي و قابل قبول گرديده است و نيز بدليل نامشخص بودن پيامدهاي ناشي از رفع ابهام(هاي) اساسي مندرج در بند(هاي) … و درنتيجه، عدم امکان تعيين آثار آن‌(ها) بر صورتهاي مالي، اظهارنظر نسبت به صورتهاي مالي ياد شده در بالا براي اين سازمان امکان‌پذير نيست.

بندهاي تأکيد بر مطلب خاص
15. درصورت نياز به جلب توجه بيشتر استفاده‌کنندگان به برخي اقلام و اطلاعات مندرج در صورتهاي مالي (براي مثال معاملات عمده با اشخاص وابسته) و نيز درصورت وجود الزامات خاص قانوني براي گزارشگري حسابرسي، حسابرس مي‌تواند با افزودن بند توضيحي پس از بند اظهارنظر، گزارش خود را تعديل کند.

16. درصورت وجود ابهام با اهميت، شامل ابهام درباره تداوم فعاليت، که رفع آن به رويدادهاي آتي بستگي دارد و ممکن است صورتهاي مالي را تحت تأثير قرار دهد، چنانچه موضوع در يادداشتها افشا شده باشد، به عنوان تأکيد بر مطلب خاص بعد از بند اظهارنظر درج مي‌شود. اما درصورت عدم افشا در يادداشتها، موضوع بايد به‌عنوان عدم توافق با مديريت، قبل از بند اظهارنظر درج شود. همچنين، در صورتي که گردآوري شواهد کافي دررابطه با ماهيت ابهام يا نحوه افشاي آن در صورتهاي مالي ميسر نباشد (شامل مواردي که عليرغم درخواست حسابرس، مديريت تمايلي به انجام ارزيابي توانايي واحد مورد رسيدگي به ادامه فعاليت نداشته باشد) با آن به صورت محدوديت در دامنه رسيدگي برخورد مي‌شود.

گزارشگري نسبت به اطلاعات مقايسه‌اي
17. در مواردي که گزارش حسابرس نسبت به صورتهاي مالي دوره گذشته، حاوي نظر مشروط، عدم اظهارنظر يا نظر مردود بوده و موضوعي که باعث تعديل گزارش گرديده هنوز برطرف نشده است، بايد به يکي از دو روش زير، حسب مورد، عمل شود:
الف- چنانچه موضوع مورد نظر بر اقلام دوره جاري نيز اثر داشته باشد، بايد با اشاره به آثار آن بر اطلاعات مقايسه‌اي و اقلام دوره جاري در بند توضيحي، بند اظهارنظر تعديل شود.
نمونه بند توضيحي و بند اظهارنظر بشرح زير است:

- همانگونه که در يادداشت توضيحي ...آمده است، از ابتداي سال 1×13 مبلغي از بابت استهلاک داراييهاي ثابت در صورتهاي مالي شرکت منظور نشده است که اين امر مغاير با استانداردهاي حسابداري است. چنانچه براي ساختمانهاي شرکت به روش نزولي و با نرخ ... درصد و ماشين‌آلات و تجهيزات آن به روش خط مستقيم و با نرخ... درصد در سال استهلاک درنظر گرفته مي‌شد، زيان سالهاي 2×13 و 1×13 به ترتيب مبلغ ... ريال و مبلغ ... ريال افزايش و داراييهاي ثابت شرکت بابت استهلاک انباشته، در پايان سالهاي 2×13 و 1×13 به ترتيب مبلغ ... ريال و مبلغ ... ريال کاهش و زيان انباشته در پايان سالهاي 2×13 و 1×13 به ترتيب مبلغ ... ريال و مبلغ ... ريال افزايش مي‌يافت.
- به نظر اين سازمان به استثناي آثار مورد / موارد مندرج در بند (هاي) ...، صورتهاي مالي ياد شده در بالا، وضعيت مالي شرکت ... در تاريخ 29 اسفند ماه 2×13 و نتايج عمليات و جريان وجوه نقد آن را براي سال مالي منتهي به تاريخ مزبور، ازتمام جنبه‌هاي با‌اهميت، طبق استانداردهاي حسابداري، بنحو مطلوب نشان مي‌دهد.

ب- چنانچه موضوع موردنظر بر اقلام دوره جاري اثر نداشته باشد، بايد با اشاره به آثار آن بر اطلاعات مقايسه‌اي در بند توضيحي، بند اظهارنظر تعديل شود.
نمونه بند توضيحي و بند اظهارنظر بشرح زير است:

- از آنجا که اين سازمان طي سال 1×13 بعنوان حسابرس شرکت انتخاب شده است، برشمارش موجوديهاي مواد و کالاي ابتداي سال 1×13 نظارت نداشته و نتوانسته است با اجراي ساير روشهاي حسابرسي نيز از درستي مبلغ موجوديهاي مواد و کالاي ابتداي سال 1×13 اطمينان حاصل کند. موجودي مواد و کالاي ابتداي دوره يکي از عوامل اصلي تعيين نتايج عمليات است و اين سازمان نتوانسته است تعديلات ضروري درمورد نتايج عمليات و سود انباشته ابتداي سال 1×13 را تعيين کند. گزارش اين سازمان نسبت به صورتهاي مالي سال منتهي به 29 اسفند ماه 1×13 نيز ازاين بابت مشروط شده بود.
- به نظر اين سازمان، به‌استثناي آثار تعديلات احتمالي که درصورت نبود محدوديت مندرج در بند ... بر اطلاعات مقايسه‌اي ضرورت مي‌يافت، صورتهاي مالي ياد شده در بالا، وضعيت مالي شرکت ... در تاريخ 29 اسفند ماه 2×13 و نتايج عمليات و جريان وجوه نقد آن را براي سال مالي منتهي به تاريخ مزبور، ازتمام جنبه‌هاي با اهميت، طبق استانداردهاي حسابداري، بنحو مطلوب نشان مي‌دهد.

18. در مواردي که صورتهاي مالي دوره گذشته حسابرسي نگرديده است، موضوع بايد بعنوان تأکيد بر مطلب خاص، پس از بند اظهارنظر، درج شود.

اظهارنظر نسبت‌به‌گزارش تطبيق عمليات شرکتهاي دولتي يا مؤسسات انتفاعي با بودجه مصوب
19. با عنايت به تکليف مقرر در ماده 2 قانون تنظيم بخشي از مقررات مالي دولت مصوب سال 1380 براي بازرس قانوني شرکتهاي دولتي جهت رسيدگي و اظهارنظر روشن و صريح درباره گزارش تطبيق عمليات شرکتهاي دولتي يا مؤسسات انتفاعي با بودجه مصوب آنها باتوجه به اهداف کمي تعيين شده، لازم است هنگام رسيدگي، توجه لازم به عمل آيد که اقلام بودجه منعکس در يادداشت توضيحي، منطبق با بودجه مصوب مراجع ذيصلاح بوده و اقلام عملکرد، شامل اهداف کمي مطابق با سوابق مالي باشد و اطلاعات لازم در زمينه توجيه مغايرات، به نحو مناسب ارائه شده باشد. دراين خصوص بند گزارش، حسب مورد، به يکي از اشکال زير خواهد بود:
الف - درصورت انطباق اقلام منعکس در يادداشت توضيحي با بودجه مصوب و سوابق مالي (شامل اهداف کمي) و ارائه دلايل کافي درباره مغايرات بودجه و عملکرد:

گزارش تطبيق عمليات شرکت با بودجه مصوب، با توجه به اهداف کمي تعيين شده، براي سال مالي/ دوره مالي...ماهه و...روزه منتهي به 29 اسفند ماه ××13 به شرح يادداشت توضيحي...که در اجراي ماده 2 قانون تنظيم بخشي از مقررات مالي دولت و اصلاحيه بعدي آن تهيه شده، مورد بررسي اين سازمان قرار گرفته است. دراين‌خصوص، نظر اين سازمان به موارد با اهميتي که حاکي از مغايرت اطلاعات مندرج در گزارش مذکور با بودجه مصوب و سوابق مالي ارائه شده از جانب هيئت ‌مديره باشد، جلب نگرديده است.

ب- درصورت وجود ايراد با اهميتي دراين زمينه، بند گزارش با استفاده از يکي از عبارات داخل پرانتـز يا ترکيبي از اين عبارات، حسب مورد، به شرح صفحه بعد تعديل مي‌گردد:

گزارش تطبيق عمليات شرکت با بودجه مصوب (باتوجه به اهداف کمي تعيين شده) يا (که فاقد اهداف کمي مي‌باشد)، براي سال مالي منتهي به ...ماه ××13 به شرح يادداشت توضيحي...که در اجراي ماده 2 قانون تنظيم بخشي از مقررات مالي دولت و اصلاحيه بعدي آن تهيه شده، مورد بررسي اين سازمان قرار گرفته است. دراين‌خصوص، (ضمن جلب توجه به... *) (عدم ارائه اطلاعات مربوط به اهداف کمي تعيين شده در بودجه مصوب ومقايسه‌آن‌ با عملکرد)‌و‌/ يا (عدم ارائه اطلاعات مربوط به توجيه علل مغايرات) و / يا (عدم کفايت دلايل ارائه شده در يادداشت مزبور جهت توجيه علل مغايرات)، نظر اين سازمان (به استثناي موضوعات زير،) به موارد با اهميتي که حاکي از مغايرت اطلاعات مندرج در گزارش مذکور با بودجه مصوب و سوابق مالي ارائه شده از جانب هيئت ‌مديره باشد، جلب نگرديده است.
(الف-........................................................................................................................................)
(ب-..........................................................................................................................................)
(................................................................................................................................................)

* چنانچه ضرورت درج حداقل يکي از سه عبارت داخل پرانتزهاي بلافاصله بعد از عبارت ” ضمن جلب توجه به“ وجود داشته باشد، عبارت ” ضمن جلب توجه به“ بايد قبل از آن(ها) درج شود.
پ - چنانچه ارقام بودجه ارائه شده در يادداشت توضيحي بر پايه بودجه مصوب نباشد، يا بودجه واحد مورد رسيدگي توسط مراجع با صلاحيت به تصويب نرسيده باشد (مثلاً اطلاعات يادداشت توضيحي بر پايه بودجه اصلاحي ارائه شده اما بودجه اصلاحي، به تصويب نرسيده باشد)، بند گزارش به شرح مندرج در صفحه بعد خواهد بود:

گزارش تطبيق عمليات شرکت با بودجه براي سال مالي / دوره مالي ... ماهه و ... روزه منتهي به ... ماه ××13 به شرح يادداشت توضيحي ... که در اجراي مفاد ماده 2 قانون تنظيم بخشي از مقررات مالي دولت و اصلاحيه بعدي آن تهيه شده است، به دليل (عدم انطباق ارقام بودجه ارائه شده در يادداشت توضيحي مزبور با بودجه مصوب) يا (مصوب نبودن بودجه)، تأمين‌کننده نيازهاي اطلاعاتي موردنظر نمي‌باشد.

اظهارنظر در مورد معاملات موضوع ماده 129 اصلاحيه قانون تجارت
20. در مورد شرکتهاي سهامي، گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانوني بايد حاوي اظهارنظر نسبت به معاملات موضوع ماده 129 اصلاحيه قانون تجارت باشد. متن بند گزارش در مواردي که ايرادي دراين‌خصوص مشاهده نشده باشد، به شرح زير است:

معاملات مندرج در يادداشت ... همراه صورتهاي مالي به عنوان کليه معاملات مشمول ماده 129 اصلاحيه قانون تجارت که طي سال مالي / دوره مالي مورد گزارش انجام شده و توسط هيئت‌مديره شرکت به اطلاع اين سازمان رسيده، مورد بررسي قرار گرفته است. در مورد معاملات مذکور، مفاد ماده فوق مبني بر کسب مجوز از هيئت‌ مديره و عدم شرکت مدير ذينفع در رأي‌گيري رعايت شده است. مضافاً، نظر اين سازمان به شواهدي حاکي از اينکه معاملات مزبور با شرايط مناسب تجاري و در روال عادي عمليات شرکت انجام نگرفته باشد، جلب نشده است.

21. در هريک از شرايط زير بايد متن مندرج در بند 20 فوق، با توجه به ماهيت امر، به‌نحوي مناسب تعديل شود:
الف- چنانچه شرکت صورت‌ريز معاملات مشمول ماده 129 را از طريق يادداشتهاي توضيحي ارائه نداده، بلکه اين‌گونه معاملات را به طرق ديگري نظير درج در گزارش فعاليتهاي هيئت‌مديره، تأييديه مديريت و يا طي نامه‌اي جداگانه به بازرس قانوني اطلاع داده باشد، در اين صورت لازم است جزئيات مربوط به معاملات (شامل ” نام طرف معامله“، ” نوع وابستگي “، ” شرح و مبلغ معامله “)، در صورت مختصر بودن، در متن
بند مذکور درج و درغيراين‌صورت به شکل فهرست جداگانه به گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانوني، پيوست شود.
ب - در مواردي که هيئت مديره گزارش مربوط به معاملات مشمول ماده 129 را به هيچ يک از طرق فوق به بازرس قانوني اطلاع نداده (يا به صورت ناقص اطلاع دهد)، ولي بازرس قانوني در رسيدگيهاي خود به برخي از معاملات مذکور برخورد کرده باشد، لازم است در گزارش خود موضوع عدم ارائه جزئيات مربوط به معاملات مزبور توسط هيئت‌مديره را تصريح کند و ضمن تأکيد بر اطلاع از اين معاملات از طريق رسيدگيهاي انجام شده و احتمال جامع نبودن آنها، نظر خود در مورد آنها را به اطلاع مجمع عمومي برساند.
پ- چنانچه براساس اطلاعات دريافتي، در سال مالي / دوره مالي مورد رسيدگي معاملات موضوع ماده 129 اصلاحيه قانون تجارت انجام نشده باشد، لازم است بند تأکيدي به شرح زير در گزارش درج شود:
طبق يادداشت توضيحي .../ تأئيديه مديريت، طي سال مالي/ دوره مالي مورد گزارش، معاملات موضوع ماده 129 اصلاحيه قانون تجارت انجام نشده است.
اظهارنظر در مورد گزارش هيئت ‌مديره موضوع ماده 232 اصلاحيه قانون تجارت
22. در مورد شرکتهاي سهامي، آخرين بند گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانوني، بند اظهارنظر نسبت به گزارش هيئت ‌مديره در باره فعاليت و وضع عمومي شرکت است. چنانچه در بندهاي قبلي گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانوني مواردي مطرح شده باشد که به گزارش هيئت ‌مديره ارتباط پيدا کند، لازم است، در متن اين بند به موارد مزبور عطف داده شود. همچنين در صورت وجود ساير مواردي که به نظر حسابرس مستقل و بازرس قانوني آگاهي استفاده‌کنندگان اطلاعات مالي از آنها ضروري باشد، موضوع بايد در ادامه همين بند طرح و در نهايت متن بند اظهارنظر به شرح زير ارائه شود:
گزارش هيئت ‌مديره(1) در باره فعاليت و وضع عمومي شرکت که به‌منظور تقديم به مجمع عمومي عادي سالانه صاحبان سرمايه تنظيم گرديده، مورد بررسي اين سازمان قرار گرفته است. با توجه به رسيدگيهاي انجام شده (و در نظر داشتن موارد مندرج در بند / بندهاي ...)(2)، نظر اين سازمان به موارد با اهميتي (غير از مطالب زير) که حاکي از مغايرت اطلاعات مندرج در گزارش مذکور با اسناد و مدارک ارائه شده از جانب هيئت ‌مديره باشد، جلب نشده است.
(الف-...............................................................................................................................................
ب- .............................................................................................................................................
پ- .............................................................................................................................................)
23. چنانچه گزارش هيئت ‌مديره در باره فعاليت و وضع عمومي شرکت به بازرس قانوني ارائه نشود، لازم است بازرس قانوني مراتب را به شرح زير در گزارش خود تصريح کند:
تا تاريخ اين گزارش، هيئت ‌مديره شرکت، گزارش موضوع ماده 232 اصلاحيه قانون تجارت در باره فعاليت و وضع عمومي شرکت را به اين سازمان ارائه نکرده است.
تاريخ‌گذاري گزارش
24. تاريخ گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانوني، تاريخ آخرين روز اجراي عمليات حسابرسي است که بايد به ترتيب زير در گزارش درج شود:
الف- تاريخ گزارش بايد به‌طور کامل و با ذکر روز، ماه و سال در خاتمه آخرين بند گزارش و در سمت راست، هم‌سطر با عبارت ”سازمان حسابرسي“ درج شود. توضيح اين‌که نيازي به درج واژه ”تاريخ “ نيست.
ب- روز و سال به عدد، و ماه به حروف نوشته شود.

در هرحال، تاريخ گزارش نبايد پيش از تاريخي باشد که صورتهاي مالي توسط مديريت واحد مورد رسيدگي تأييد مي‌شود.
ساير موارد
25. بندهاي مندرج در گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانوني بايد از ابتدا و به ترتيب شماره‌گذاري شود.
26. صفحات گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانوني بايد جدا از صفحات صورتهاي مالي شرکت مورد رسيدگي شماره‌گذاري و نخستين صفحه آن بر روي کاغذ آرم‌دار سازمان حسابرسي تايپ شود. در مورد صفحات بعدي لازم است عبارت زير در گوشه سمت راست بالاي کليه صفحات تايپ شود:

گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانوني
شرکت(1)..............................................

تمام صفحات گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانوني و نيز صورتهاي مالي اساسي بايد به مُهر‌ مخصوص ممهور شود (پايين صفحه سمت چپ).
امضاي گزارش
27. نحوه امضاي گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانوني طبق مندرجات آيين‌نامه امضاي گزارشهاي حسابرسي مصوب هيئت عامل سازمان است.
نشاني
28. نشاني سازمان در صفحه اول گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانوني درج مي‌شود.
موارد خاص
29. عدم ارائه صورت جريان وجوه نقد – در مواردي که صورت جريان وجوه نقد توسط واحد مورد رسيدگي تهيه و ارائه نشود، در بند مقدمه، تنها به صورتهاي مالي ارائه شده براي حسابرسي اشاره و عبارت زير به عنوان يک بند توضيحي در گزارش درج مي‌شود:

صورت جريان وجوه نقد براي سال مالي/ دوره مالي... ماهه و ... روزه منتهي به
29 اسفند ماه ××13 ارائه نشده است. طبق استانداردهاي حسابداري، ارائه چنين صورتي که در آن جريان وجوه نقد ناشي از فعاليتهاي مختلف بطور خلاصه نشان داده مي‌شود، ضروري است.
همچنين بند اظهار نظر غالبا به شرح مندرج در زير ارائه مي‌شود:

‌به نظر اين سازمان، به استثناي اين مطلب که نبود صورت جريان وجوه نقد (موضوع بند...) به ارائه ناقص اطلاعات منجر شده است و نيز به استثناي آثار مورد/ موارد مندرج در بند(هاي) ... و همچنين به استثناي آثار تعديلات احتمالي که در صورت نبود محدوديت(هاي) مندرج دربند(هاي) ... ضرورت مي‌يافت، صورتهاي مالي ياد شده در بالا وضعيت مالي شرکت ... در تاريخ 29 اسفند ماه ××13 و نتايج عمليات آن را براي سال مالي/ دوره مالي ... ماهه و ... روزه منتهي به تاريخ مزبور، از تمام جنبه‌هاي با اهميت، طبق استانداردهاي حسابداري، به نحو مطلوب نشان مي‌دهد.

شايان ذکر است، نمونه بالا در مورد اظهارنظرهاي مشروط کاربرد دارد و در ساير اظهارنظرها موضوع حسب مورد تعديل مي‌شود.
30. صورتهاي مالي تلفيقي - نحوه گزارشگري در مورد صورتهاي مالي تلفيقي در دستورالعمل جداگانه‌اي ارائه شده است.
31. اظهارنظر متفاوت - در موارد نادر چنانچه اهميت آثار موارد عدم توافق با مديريت و محدوديت در دامنه رسيدگي و ابهام اساسي بر هر يک از صورتهاي مالي متفاوت باشد، در اين صورت، ممکن است اظهارنظر متفاوت نسبت به هريک از صورتهاي مالي ضرورت يابد.
تاريخ‌گذاري دوگانه
32. گاه اتفاق مي‌افتد که پس از خاتمه اجراي عمليات حسابرسي اما قبل از صدور گزارش، رويدادي واقع مي‌شود که بر صورتهاي مالي به نحوي عمده اثر مي‌گذارد. حسابرس مستقل مسئوليت دارد که در صورت آگاهي از وقوع چنين رويدادي، با آن به نحوي مناسب برخورد کند. يکي از روشهاي برخورد با موضوع، رسيدگي به آن رويداد خاص و انعکاس اين نحوه عمل از طريق تاريخ‌گذاري دوگانه توسط حسابرس است. نمونه‌اي از تاريخ‌گذاري دوگانه به شرح زير است:
14 تيرماه ××13
به استثناي بند... که
تاريخ آن، 28 تيرماه
××13 مي‌باشد.
33. چنانچه گزارش فعاليت هيئت ‌مديره يا ساير اطلاعات مشابه پس از تاريخ پايان اجراي عمليات حسابرسي دريافت گردد، حسابرس ضمن رعايت الزامات مندرج در بخش 72 استانداردهاي حسابرسي با عنوان ”ساير اطلاعات مندرج در گزارشهاي حاوي صورتهاي مالي حسابرسي شده“، نبايد از تاريخ‌گذاري دوگانه استفاده کند مگر اين که موضوع، مشمول بند 11 بخش 56 استانداردهاي حسابرسي با عنوان ” رويدادهاي پس از تاريخ ترازنامه “ باشد.

کلیاتی از IFRS

2010-09-06T08:51:00.006+04:30

امروزه جهانی شدن در اکثر علوم وفنون چالش اول دنیا است ودر این راستا فنون حسابداری ازاین امر مستثنی نیست به نظر میرسد استاندارد گزارشکر مالی بین المللی یا همان(IFRS)INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS
جایگزین اصلی سیستم های استانداردهای حسابداری داخلی کشورها گردد در زیر به سئوالات متداول در این خصوص اشاره میشود امید است نظرات سئوالات وبحث های مفید در این خصوص از طریق ایمیل به ما ارسال فرمایندتا در بحثهای بعدی مورد استفاده قرارگیرد
rezadezhbord@gmail.com
استانداردگزارشگری مالی بین المللی

چیستIFRS؟
استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی (IFRS) در مجموعه ای از استانداردهای حسابداری که توسط هیئت استانداردهای حسابداری بین المللی (IASB) تهیه شده است و تبدیل شدن به استاندارد جهانی برای آماده سازی شرکت های عمومی از اظهارات مالی است.

چیست؟IASB
استاندارد حسابداری مستقل تنظیم اقتصاد ، مستقر در لندن است.
که از 14 عضو و از نه کشور جهان از جمله ایالات متحده آمریکا تشکیل شده است. وآن در سال 2001در زمان تشکیل کمیته استانداردهای حسابداری بین المللی آغاز شد. و شامل حسابداری شرکت های بزرگ با بودجه خصوصی ، موسسات مالی و شرکتهای صنعتی ، مرکزی و بانک های توسعه و دیگر سازمانهای بین المللی و حرفه ای در سراسر جهان است. . هر چند که AICPA عضو موسس کمیته استانداردهای بین المللی حسابداری ، سازمان و سلف IASB است ، ولی IASB آن را نه حمایت و نه پیروی می کند ومستقل استAICPA 'sIFRS
وب سایت منابع (www.IFRS.com).

گسترش اتخاذ IFRS در سراسر جهان چگونه است؟

با بیش از000 12شرکت در قالب 113 سازمان را شامل میشود ، از جمله شرکتهای ذکر شده در اتحادیه اروپارا میشود در محدوده ایفرس قراردادند

کشورها دیگری ،من جمله کانادا و هند ،درحال گذار به ایفرس هستند وانتظار میرود تا سال 2011این کار انجام گیرد
مکزیک قصد دارد با شروع در سال 2012 تمام شرکت های را به اتخاذ تصمیم برای پیوستن به ایفرس بنماید
برخی تخمین می زنند که تعدادی از کشورهای که نیاز به پذیرش ایفرس دارند می تواندتا150کشور در چند سال آینده برسد.
ژاپن در سال 2012برای پیوستن تصمیم می گیرید (با اتخاذ برنامه ریزی شده برای 2016).
هنوز هم کشورهای دیگروجود دارند که قصد دارند تا استاندارد های ملی خود را باایفرس همگرا کنند (از بین بردن تفاوت) IFRS.
INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS
Questions and Answers | Developed by American Institute of Certified Public Accountants.
What are IFRS?
International Financial Reporting Standards (IFRS) are a set of accounting standards developed by the International Accounting Standards Board (IASB) that is becoming the global standard for the preparation of public company financial statements.
What is the IASB?
The IASB is an independent accounting standard-setting body, based in London. IASB
It consists of 14 members from nine countries, including the United States. The IASB began operations in 2001 when it succeeded the International Accounting Standards Committee. It is funded by contributions from major accounting firms, private financial institutions and industrial companies, central and development banks, and other international and professional organizations throughout the world. While the AICPA was a founding member of the International Accounting Standards Committee, the IASB's predecessor organization, it is not affiliated with the IASB AICPA. The IASB neither sponsors nor endorses the AICPA's IFRS resources website (www.IFRS.com).
How widespread is the adoption of IFRS around the world?
More than 12,000 companies in approximately 113 nations have adopted IFRS, including listed companies in the European Union. Other countries, including Canada and India, are expected to transition to IFRS by 2011. Mexico plans to adopt IFRS for all listed companies starting in 2012. Some estimate that the number of countries requiring or accepting IFRS could grow to 150 in the next few years. Japan has introduced a roadmap for adoption that it will decide on in 2012 (with adoption planned for 2016). Still other countries have plans to converge (eliminate significant differences) their national standards with IFRS.

مالیات برارزش افزوده

2008-09-08T10:30:00.002+04:30

مالیات بر ارزش افزوده
تهیه وگردآوری شده توسط غلامرضا دژبرد
مقدمه
فصل اول كليات و تعاريف
فصل دوم معافيتها
فصل سوم مأخذ ، نرخ و نحوه محاسبه ماليات
فصل چهارم وظايف و تكاليف مؤديان
فصل پنجم سازمان ماليات بر ارزش افزوده و وظايف و اختيارات آن
فصل ششم ساير مقررات
مقدمه
با توجه به اجراي قانون ماليات بر ارزش افزوده از اول مهر ماه، اطلاع از نحوه محاسبه اين ماليات و تخفيف هاي مربوط به آن مي تواند راهگشاي موديان مشمول پرداخت اين نوع ماليات باشد
قانون ماليات بر ارزش افزوده در مواد 14 ، 15 ، 16 و 17 به نحوه محاسبه اين نوع ماليات پرداخته که جهت آشنايي موديان به آنها اشاره مي شود.
ماده 14 - مأخذ محاسبه ماليات ، بهاي كالا يا خدمت مندرج در صورتحساب خواهد بود در مواردي كه صورتحساب موجود نباشد و يا از ارائه آن خودداري شود و يا بموجب اسناد و مدارك مثبته احراز شود كه ارزش مندرج در آنها واقعي نيست مأخذ محاسبات ماليات بهاي روز كالا يا خدمت به تاريخ روز تعلق ماليات مي باشد تبصره –موارد زير جزء مأخذ محاسبات ماليات نمي باشد الف - تخفيفات اعطائيب - ماليات موضوع اين قانون كه قبلا توسط عرضه كننده كالا يا خدمت پرداخت شده است ج - ساير مالياتهاي غيرمستقيم و عوارضي كه هنگام عرضه كالا يا خدمت به آن تعلق گرفته است ماده 15 - مأخذ محاسبه ماليات واردات كالا عبارت است از ارزش سيف كالا به علاوه حقوق و عوارض گمركي و سود بازرگاني و ساير عوارض مندرج دراوراق گمركي ماده 16 - نرخ ماليات بر ارزش افزوده هفت درصد مي باشد ماده 17 - مالياتهائي كه مؤديان در موقع دريافت كالا يا خدمت براي استفاده شغلي خود به استناد صورتحسابهاي صادره موضوع اين قانون پرداخت نموده اند،ازمالياتهاي وصول شده توسط آنها كسرمي گرددتبصره 1 - در صورتي كه مؤديان مشمول حكم اين ماده در هر دوره مالياتي اضافه پرداختي داشته باشند ، اضافه ماليات پرداخت شده به حساب ماليات دوره هاي بعد مؤديان منظور خواهد شد و در صورت تقاضاي مؤديان ، اضافه ماليات پرداخت شده ظرف دوره مالياتي بعد مسترد مي شود تبصره 2 - در صورتيكه مؤديان به عرضه كالاها يا خدمات معاف از ماليات اشتغال داشته باشند و يا طبق مقررات اين قانون مشمول ماليات نباشند ، مالياتهاي پرداخت شده مربوط به كالاها يا خدمات مزبورمسترد نمي شود تبصره 3 - در صورتيكه مؤديان به عرضه كالا يا خدمت مشمول ماليات و معاف از ماليات اشتغال داشته باشند ، مالياتهاي پرداخت شده مربوط به كالاها يا خدمات مشمول ماليات درحساب مالياتي مؤدي منظور مي شود تبصره 4 - آن قسمت از مالياتهاي ارزش افزوده پرداختي مؤديان كه طبق مقررات اين قانون قابل تهاتر يا استرداد نيست جزء هزينه هاي قابل قبول موضوع قانون مالياتهاي مستقيم محسوب مي شود تبصره 5 – مبالغ اضافه دريافتي از مؤديان بابت ماليات موضوع اين قانون، در صورتي كه ظرف سه ماه از تاريخ درخواست مؤدي مسترد نشود مشمول خسارتي به نرخ يك واحد بيشتر از بالاترين نرخ سود تسهيلات اعطائي بانكها به بخش خدمات خواهد بود. نرخ مذكور سالانه بوده و خسارت متعلقه به ازاء مدت تاخير قابل محاسبه و پرداخت مي باشد

فصل اول كليات و تعاريف
ماده 1-عرضه كالاها و خدمات درايران وهمچنين واردات وصادرات آنها مشمول مقررات اين قانون ميباشد ماده 2- منظوراز عرضه كالا دراين قانون عبارت است ازانتقال كالااز طريق هرنوع معامله تبصره - كالاهاي موضوع اين قانون كه توسط مؤدي خريداري ، تحصيل و يا توليد مي شود در صورتيكه براي استفاده شغلي به عنوان دارائي در دفاتر ثبت گردد و يا براي مصارف شخصي برداشت شود عرضه كالا به خودمحسوب ومشمول ماليات خواهد شد ماده 3 - منظوراز عرضه خدمات دراين قانون عبارت است ازانجام خدمات براي غير ماده 4 -منظور ازواردات در اين قانون ،ورودكالا يا خدمت از خارج ازكشور يا مناطق آزاد تجاري- صنعتي مي باشد ماده 5 - منظوراز صادرات دراين قانون ،صدور كالا يا خدمت به خارج از كشور يا مناطق آزاد تجاري- صنعتي مي باشدماده 6 - منظور از ماليات در اين قانون ، ماليات بر ارزش افزوده مي باشدماده 7 - منظور از ارزش افزوده دراين قانون عبارت است ازتفاوت بين ارزش كالاها و خدمات عرضه شده با ارزش كالاها وخدمات بكار رفته تحصيل شده دريك دوره معين ماده 8 - اشخاصي كه به عرضه كالاها و خدمات و واردات و صادرات آنها مبادرت مي نمايند به عنوان مؤدي شناخته شده و مشمول مقررات اين قانون خواهند بود ماده 9 - در مورد معاوضه كالاها و خدمات موضوع اين قانون ، عرضه كالا يا خدمت از طرف هر يك از متعاملين بطور جداگانه مشمول ماليات مي باشدماده 10 - هر سال شمسي به شش دوره مالياتي دو ماهه كه از اول فروردين ماه هر سال شروع و به پايان ارديبهشت، تير، شهريور ، آبان ، دي و اسفند ماه هرسال خاتمه مي يابد تقسيم مي شود . در صورتيكه شروع يا خاتمه فعاليت مؤدي در خلال يك دوره مالياتي دو ماهه باشد ، زمان فعاليت مؤدي طي دوره مربوط يك دوره مالياتي تلقي مي شود. هيات وزيران مجاز است با پيشنهاد سازمان امور مالياتي كشور مدت هردوره مالياتي رابراي هرگروه از مؤديان كه مقتضي بداند تغييردهد ماده 11 - تاريخ تعلق ماليات به شرح زير است :الف - در مورد عرضه كالا - تاريخ صورتحساب، زمان تحويل كالا يا زمان تحقق معامله كالا،هركدام كه مقدم باشد حسب مورد - در موارد مذكور درتبصره ماده 2 اين قانون ، تاريخ ثبت دارائي در دفاتر يا شروع استفاده ، هركدام كه مقدم باشد يا تاريخ برداشت حسب مورد - در مورد معاملات موضوع ماده 9 اين قانون ، تاريخ معاوضهب - در مورد خدمات- تاريخ صورتحساب ، يا زمان ارائه خدمت ،هر كدام كه مقدم باشد حسب مورد- در مورد معاملات موضوع ماده اين قانون ، تاريخ معاوضه ج - در مورد صادرات و وارداتدر مورد صادرات و واردات هنگام صدور يا ترخيص كالا از گمرك ودر خصوص خدمت ، هنگام پرداخت ما به ازاء تبصره - در صورت استفاده از ماشينهاي صندوق ، تاريخ تعلق ماليات هنگام ثبت معامله در ماشين مي باشد --------------------------------------------------------------------------------فصل دوم معافيتها ماده 12 - عرضه كالاها و خدمات زير و همچنين واردات آنها حسب مورد از پرداخت ماليات معاف مي باشد - محصولات كشاورزي فراوري نشده- دام و طيور زنده ، آبزيان زنبورعسل و نوغان - آرد ، نان ، گوشت ، قند ، شكر ، برنج ، حبوبات و سويا ، شير ، پنير ، روغن نباتي و شيرخشك مخصوص تغذيه كودكان - چاپ ، كاغذ تحرير و روزنامه - كود ، سم و بذر - كالاهاي اعطائي بصورت بلاعوض به وزارتخانه ها ومؤسسات دولتي ومؤسسات و نهادهاي عمومي غيردولتي ومؤسسات عام المنفعه ; تشخيص اهدائي بودن كالاهاي ياد شده با هيات وزيران است - كالاهايي كه همراه مسافر و براي استفاده شخصي تا ميزان معافيت مقرر طبق مقررات صادرات و واردات ، وارد كشور مي شود. مازاد بر آن طبق مقررات اين قانون مشمول ماليات خواهد بود - اموال غير منقول دارو، خدمات درماني انساني و دامي و نيز خدمات ارائه شده توسط سازمان بهزيستي طبق ضوابط مقرر در آئين نامه اي كه به پيشنهاد وزارتخانه هاي بهداشت ، درمان وآموزش پزشكي و اموراقتصادي و دارائي به تصويب هيات وزيران مي رسد- خدمات مشمول ماليات بر درآمد حقوق موضوع قانون مالياتهاي مستقيم- خدمات بانكها و مؤسسات اعتباري غير بانكي مجاز- خدمات حمل و نقل عمومي مسافري درون و برون شهري و قطار شهري وبين شهري- مطبوعات و كتاب - خدمات آموزشي و پژوهشي كه بر طبق پيشنهاد مشترك وزارتخانه هاي علوم و فن آوري و اموراقتصادي و دارائي به تصويب هيات وزيران مي رسدماده 13 - صادرات كالاها وخدمات به خارج ازكشوريا مناطق آزاد تجاري- صنعتي مشمول ماليات موضوع اين قانون نبوده و مالياتهاي پرداختي با ارائه اسناد و مدارك مثبته مسترد مي گرددتبصره - كالاهاي همراه مسافران خارجي به هنگام خروج از كشور تا ميزان مقرر در قوانين موضوعه در مقابل ارائه اسناد و مدارك مثبته مشمول استرداد خواهد بود . دستورالعمل اجرائي اين تبصره توسط سازمان امور مالياتي كشور تنظيم و به تأييد وزراي امور اقتصادي و دارائي و بازرگاني مي رسد--------------------------------------------------------------------------------فصل سوم مأخذ ، نرخ و نحوه محاسبه ماليات ماده 14 - مأخذ محاسبه ماليات ، بهاي كالا يا خدمت مندرج در صورتحساب خواهد بود در مواردي كه صورتحساب موجود نباشد و يا از ارائه آن خودداري شود و يا بموجب اسناد و مدارك مثبته احراز شود كه ارزش مندرج در آنها واقعي نيست مأخذ محاسبات ماليات بهاي روز كالا يا خدمت به تاريخ روز تعلق ماليات مي باشد تبصره –موارد زير جزء مأخذ محاسبات ماليات نمي باشد الف - تخفيفات اعطائيب - ماليات موضوع اين قانون كه قبلا توسط عرضه كننده كالا يا خدمت پرداخت شده است ج - ساير مالياتهاي غيرمستقيم و عوارضي كه هنگام عرضه كالا يا خدمت به آن تعلق گرفته است ماده 15 - مأخذ محاسبه ماليات واردات كالا عبارت است از ارزش سيف كالا به علاوه حقوق و عوارض گمركي و سود بازرگاني و ساير عوارض مندرج دراوراق گمركي ماده 16 - نرخ ماليات بر ارزش افزوده هفت درصد مي باشد ماده 17 - مالياتهائي كه مؤديان در موقع دريافت كالا يا خدمت براي استفاده شغلي خود به استناد صورتحسابهاي صادره موضوع اين قانون پرداخت نموده اند،ازمالياتهاي وصول شده توسط آنها كسرمي گرددتبصره 1 - در صورتي كه مؤديان مشمول حكم اين ماده در هر دوره مالياتي اضافه پرداختي داشته باشند ، اضافه ماليات پرداخت شده به حساب ماليات دوره هاي بعد مؤديان منظور خواهد شد و در صورت تقاضاي مؤديان ، اضافه ماليات پرداخت شده ظرف دوره مالياتي بعد مسترد مي شود تبصره 2 - در صورتيكه مؤديان به عرضه كالاها يا خدمات معاف از ماليات اشتغال داشته باشند و يا طبق مقررات اين قانون مشمول ماليات نباشند ، مالياتهاي پرداخت شده مربوط به كالاها يا خدمات مزبورمسترد نمي شود تبصره 3 - در صورتيكه مؤديان به عرضه كالا يا خدمت مشمول ماليات و معاف از ماليات اشتغال داشته باشند ، مالياتهاي پرداخت شده مربوط به كالاها يا خدمات مشمول ماليات درحساب مالياتي مؤدي منظور مي شود تبصره 4 - آن قسمت از مالياتهاي ارزش افزوده پرداختي مؤديان كه طبق مقررات اين قانون قابل تهاتر يا استرداد نيست جزء هزينه هاي قابل قبول موضوع قانون مالياتهاي مستقيم محسوب مي شود تبصره 5 – مبالغ اضافه دريافتي از مؤديان بابت ماليات موضوع اين قانون، در صورتي كه ظرف سه ماه از تاريخ درخواست مؤدي مسترد نشود مشمول خسارتي به نرخ يك واحد بيشتر از بالاترين نرخ سود تسهيلات اعطائي بانكها به بخش خدمات خواهد بود. نرخ مذكور سالانه بوده و خسارت متعلقه به ازاء مدت تاخير قابل محاسبه و پرداخت مي باشد --------------------------------------------------------------------------------فصل چهارم وظايف و تكاليف مؤديان ماده 18 - كليه عرضه كنندگان كالاها يا خدمات مشمول ماليات موضوع اين قانون مكلفند به ترتيبي كه سازمان امور مالياتي كشور تعيين مي نمايد ، ثبت نام نمايند ماده 19 - مؤديان مكلفند در قبال عرضه كالا يا خدمات مشمول ماليات موضوع اين قانون صورتحسابي حاوي مشخصات متعاملين و مشخصات مورد معامله به ترتيبي كه توسط سازمان امورمالياتي كشور تعيين واعلام مي شود صادر وماليات را در ستون جداگانه درج و وصول نمايند تبصره - گمرك ايران مكلف است ماليات موضوع اين قانون را وصول ودرپروانه هاي گمركي و يا فرمهاي مربوط حسب مورد درج نمايدماده 20 - مؤديان مالياتي مكلفند ماليات موضوع اين قانون را محاسبه و از طرف ديگر معامله وصول نمايند ماده 21 - مؤديان مالياتي مكلفند اظهارنامه هردوره مالياتي راطبق نمونه اي كه توسط سازمان امورمالياتي كشور تعيين مي شود ، حداكثر ظرف پانزده روز از تاريخ انقضاي هر دوره،به ترتيب مقررتسليم وماليات متعلق به هردوره راپس ازكسر مالياتهائي كه طبق مقررات اين قانون پرداخت كرده اند ، درمهلت مقرر مذكور به حساب سازمان امور مالياتي كشور واريز نمايندتبصره 1 - چنانچه مدت فعاليت شغلي كمترازمدت يك دوره مالياتي باشد تكليف مقرردراين ماده نسبت به مدت ياد شده نيز جاري مي باشد تبصره 2 - در مورد اشخاص حقيقي و حقوقي كه حسب مورد داراي محل شغل يا فعاليت متعدد هستند ، تسليم اظهارنامه و پرداخت ماليات براي هرمحل شغل يا فعاليت بطورجداگانه الزامي است تبصره 3 - درموردكارگاهها وواحدهاي توليدي ،خدماتي و بازرگاني كه نوع فعاليت آنها ايجاد دفتريا فروشگاه دريك يا چند محل ديگر را اقتضا نمايد ، تسليم اظهارنامه واحد از سوي مؤدي مطابق دستورالعملي كه به تصويب سازمان امور مالياتي كشور مي رسد، منوط به موافقت سازمان مذكور مي باشدتبصره 4 - در مورد مشمولين اين قانون كه داراي محل ثابت براي شغل نمي باشند ، محل سكونت آنان از لحاظ تسليم اظهارنامه وپرداخت ماليات ، محل شغل تلقي مي شود ماده 22 - اشخاص و واحدهاي شغلي كه با توجه به حجم و نوع فعاليت آنها بعنوان مؤدي از شمول وظايف وتكاليف مقرر در اين قانون مستثني هستند، بنا به پيشنهاد سازمان امور مالياتي كشور وتأييد وزير امور اقتصادي و دارائي و تصويب هيات وزيران تعيين و اعلام خواهد شد ماده 23 - مؤديان مالياتي درصورت انجام ندادن تكاليف مقرردراين قانون ويا درصورت تخلف از مقررات اين قانون ، علاوه برپرداخت ماليات متعلقه مشمول جريمه اي حداكثر تا دوبرابر ماليات متعلق به موجب آئين نامه اي كه به پيشنهاد سازمان امور مالياتي كشور به تأييد وزير امور اقتصادي و دارائي و تصويب هيات وزيران مي رسد خواهند بود ماده 24 - تأخير در پرداخت مالياتهاي موضوع اين قانون در مواعد مقرر موجب تعلق ماليات اضافي به ميزان يك واحد بيشتر از بالاترين نرخ سود تسهيلات اعطائي بانكها به بخش خدمات نسبت به ماليات متعلقه خواهد بود. نرخ مذكور سالانه بوده و ماليات اضافي متعلقه به نسبت مدت تاخير قابل محاسبه و وصول مي باشد --------------------------------------------------------------------------------فصل پنجم سازمان ماليات بر ارزش افزوده و اختيارات أن ماده 25 - به سازمان امور مالياتي كشور اجازه داده مي شود از تاريخ تصويب اين قانون در چار چوب تشكيلات مورد تأييد سازمان مديريت و برنامه ريزي كشور، تشكيلات ، نيروي انساني وتجهيزات مورد نياز راتامين نمايد ماده 26 - وظايف و اختيارات و عناوين شغلي مأموران مربوط و شرايط احراز آنها و همچنين ترتيب رسيدگي مالياتي براساس آئين نامه اي خواهد بود كه به پيشنهاد سازمان امور مالياتي كشور به تصويب وزير امور اقتصادي و دارائي خواهد رسيد ماده 27 - به منظوربررسي ونظارت برحسن اجراي اين قانون و همچنين رسيدگي به اظهارنامه يا تعيين ميزان معاملات مؤديان ، مأموران ذيربط سازمان امور مالياتي كشور مي توانند ، به مؤديان و خريداران مراجعه و دفاتر و اسناد و مدارك آنها را مورد رسيدگي قرار دهند . مؤديان وخريداران مكلف به ارائه دفاتر و اسناد ومدارك درخواستي مي باشند و در صورت عدم ارائه دفاتر و اسناد و مدارك مورد نياز ، ماليات متعلق رأسا" تعيين و مطالبه خواهد شد ماده 28 - در مواردي كه اوراق مطالبه ماليات يا برگ استرداد ماليات اضافه پرداختي به مؤدي ابلاغ مي شود ، در صورتيكه مؤدي معترض باشد ، مي تواند ظرف بيست روز پس از ابلاغ اوراق مذكور به واحد مالياتي مربوط براي رفع اختلاف مراجعه نمايد كه درصورت رفع اختلاف پرونده مختومه مي گردد درصورتي كه مؤدي درمهلت مذكور كتبا" اعتراض ننمايد ، اوراق مطالبه ماليات و يا برگ استرداد ماليات اضافه پرداختي، حسب مورد، قطعي است ماده 29 - در صورتي كه مؤدي ظرف مهلت مقرر در ماده 28 اعتراض خود را كتبا" به واحد مالياتي مربوط تسليم نمايد ، پرونده امر ظرف ده روز از تاريخ تسليم اعتراض به اداره امور مالياتي مربوط، به هيأت حل اختلاف مالياتي موضوع قانون مالياتهاي مستقيم احاله مي شود ماده 30 - هيأت حل اختلاف مالياتي موضوع ماده 29 ، طبق مقررات مربوط ، نسبت به موضوع اختلاف رسيدگي و رأي مقتضي صادرخواهد نمود . اين رأي قطعي و لازم الاجراء است و در ساير مراجع مالياتي قابل اعتراض نخواهد بود ماده 31 - رسيدگي به تخلفات مالياتي مأموران اجراي اين قانون و مؤديان مالياتي به جز موارد مذكور در اين قانون ، تابع مقررات قانون مالياتهاي مستقيم خواهد بود --------------------------------------------------------------------------------فصل ششم ساير مقررات ماده 32 - مؤديان مشمول ماليات موضوع اين قانون مكلفند ازدفاتر،صورتحسابها وساير فرمهاي مربوط ، ماشينهاي صندوق ويا ساير وسايل و روشهاي نگهداري حساب كه سازمان امورمالياتي كشور تعيين مي كند ، استفاده نمايند . مدارك مذكور بايستي تا مدت ده سال بعد از سال مالي مربوط توسط مؤديان نگهداري و در صورت مراجعه مأموران مالياتي به آنان ارائه شود ماده 33 - در مواردي كه اسناد و مدارك مربوط به عرضه كالا و خدمت مؤديان نزد اشخاص ثالث باشد ، اشخاص مزبور مكلفند با درخواست كتبي مأموران اجراي اين قانون اسناد و مدارك مربوط و هرگونه اطلاعات لازم را ارائه دهند ماده 34 - درصورتيكه بر اثر استنكاف اشخاص ثالث از ارائه اسناد و مدارك مورد درخواست مأموران اجراي اين قانون زياني متوجه دولت شود اشخاص مستنكف محكوم به جبران زيان وارده به دولت خواهند بود .مرجع احراز استنكاف وتعيين زيان وارده به دولت مراجع صالحه قضائي است كه با اعلام و پيگيري سازمان امور مالياتي كشور ، خارج از نوبت رسيدگي خواهند نمود ماده 35 - سازمان امور مالياتي كشور مجاز است درموارد مقتضي وصول و ايصال ماليات برخي مؤديان موضوع اين قانون را به اشخاص ثالث كه مسئول يا واسطه دريافت و پرداخت وجه بين مؤديان و ديگران هستند ، محول نمايد . در اينگونه موارد با اعلام مراجع مالياتي اشخاص مزبور مكلف خواهند بود موقع پرداخت يا تخصيص ، ماليات متعلق را كسر و يا اخذ و ظرف ده روز از تاريخ پرداخت يا تخصيص به حساب مالياتي مربوط واريز و رسيد آن را به مؤدي تسليم نمايند ماده 36 - مأموران اجراي اين قانون بايد اطلاعاتي را كه از اظهارنامه هاي مالياتي و يا ضمن رسيدگي به امور مالياتي مؤديان به دست مي آورند محرمانه تلقي و از افشاي آنها جز در امر تشخيص ماليات خودداري نمايند و در صورت افشاء طبق مقررات مربوط مجازات خواهند شد ماده37 - معادل نيم درصد از وجوهي كه توسط سازمان امورمالياتي كشور بابت ماليات و جرائم موضوع اين قانون وصول مي گردد به عنوان درآمد اختصاصي سازمان مذكور موضوع ماده 14 قانون محاسبات عمومي كشور مصوب 1366 محسوب مي شود. اعتبار اختصاصي از محل درآمد يادشده كه سالانه در قانون بودجه كل كشور منظور مي شود، درمورد تشويق كاركنان و كساني كه در امر وصول ماليات فعاليت مؤثري مبذول مي دارند ، مصرف مي شود . وجوه پرداختي باستناد اين ماده از شمول كليه مقررات مغاير مستثني است ماده 38- سازمان امور مالياتي كشور موظف است طرح لازم براي توسعه ، تجهيز ، آموزش و تربيت كارمندان مالياتي ، آموزش و ترويج فرهنگ مالياتي از طريق رسانه ها و سازوكارهاي مناسب در سطح كشور در طول يك دوره زماني حداكثر پنج ساله را تهيه و تنظيم نمايد. سازمان مديريت و برنامه ريزي كشور مكلف است به پيشنهاد سازمان يادشده اعتبار لازم براي اجراي طرح را سالانه در لايحه بودجه كل كشور منظور نمايد ماده 39 - مديرعامل وسايرمديران مسئول اشخاص حقوقي مجتمعا"يا منفردا" نسبت به پرداخت بدهي مالياتي قطعي شده اشخاص حقوقي موضوع اين قانون كه مربوط به دوران تصدي مديريت آنان باشد با شخص حقوقي مسئوليت تضامني خواهند داشت ماده 40 - مقررات مربوط به نحوه " وصول ماليات " و " ابلاغ اوراق مالياتي " مقرر در قانون مالياتهاي مستقيم ، در مورد ماليات موضوع اين قانون نيز جاري است ماده 41 - از تاريخ لازم الاجرا شدن اين قانون كليه قوانين و مقررات خاص و عام مغاير ملغي و همچنين برقراري و دريافت هرگونه ماليات غير مستقيم از توليدكنندگان و واردكنندگان كالاها و ارائه دهندگان خدمات ممنوع مي باشد و كليه قوانين و مقررات مربوط به دريافت هرگونه ماليات غير مستقيم كه بر توليد و واردات كالاها و ارائه خدمات برقرار شده است لغو مي شود موارد زير از شمول حكم اين ماده مستثني مي باشد ماليات خودروهاي وارداتي -ماليات نقل و انتقال خودروها و شناورها -حقوق گمركي ، سودبازرگاني -ماده 42 - تاريخ اجراي اين قانون از اول فروردين ماه سال 1384 است

فرم های مرتبط با بیمه

2008-07-14T09:20:00.009+04:30

آدرس اینترنتی سازمان تامین اجتماعی
www.sso-ar.ir/Home/Default.aspx?CategoryID=95d56e29-d244-4eac-8ac0-4028ac2d6126/

مشاوره وانجام امورات مربوط به تنظیم قراردادها .مالیات .بیمه

2008-07-13T14:43:00.005+04:30

ثبت دفاتر قانونی شرکتها
تهیه ترازمالی حسابداری
تنظیم قراردادها
تنظیم اظهارنامه مالیاتی
تنظیم اعتراض برای هیئت های بدوی تامین اجتماعی
آموزش
.......
درمرکزکارشناسان خبره
تلفن 09143538960-
Access to advice related to contracts agreements- Taxes- Insurance
Writing.set Legal Accounts ( Registered legal corporate offices
Preparation Accounting Financial balance
Consultation Contracts agreements
Adjustmen Declaration Fiscal

Adjustmen protesting for lower Announced debt Social Security (Insurance
Education
.......
IN
karshnasan khobre (Certified Experts
Tel 09143538960 Golamreza.dezhbord

پاسخ به پرسشهاي گوناگون مالياتي

2008-07-13T14:04:00.002+04:30

اشاره :مطالب ذیل برای استفاده عموم از منابع وسایت های مختلف جمع آوری شده است
نبود اطلاعات كافي از ضوابط و شيوه هاي پرداخت ماليات در رشته هاي گوناگون اقتصادي و اجتماعي و همچنين ناآگاهي از روشهاي محاسبه ماليات , مشكلات و اصطكاك هاي زيادي را بين ماموران وصول ماليات و موديان پديد مي آورد. اين مشكلات علاوه بر به تأخير انداختن وصول درآمدهاي مالياتي دولت گاه به ضرر , مالياتي منسجر مي شود. در اين ميان ” اطلاع رساني “ و ” آگاهي رساني “ درباره ضوابط محاسبه و پرداخت ماليات بسياري از مراجعات اداري مردم به ادارات دولتي و سرگرداني ارباب رجوع را كم كرده و به پيشبرد سريع امور كمك بسزايي خواهد كرد . اطلاع رساني مالياتي ” همچنين طرح تكريم ارباب رجوع “ را در نظام مالياتي كشور نهادينه خواهد كرد. پرسش و پاسخهاي مالياتي ” كه در مجموعه ذيل از نظر مي گذرد “ , گامي كوچك در راستاي دستيابي به همين اهداف است .
- منظور از وراث طبقه دوم و طبقه سوم چه كساني است ؟ وراث طبقه دوم عبارتند از : اجداد , برادر , خواهر و اولاد آنها وراث طبقه سوم عبارتند از : عمو , عمه , دايي , خاله و اولاد آنها - درآمد مشمول ماليات املاك اجاري چگونه محاسبه مي شود؟ كل مال الاجاره اعم از نقدي و غيرنقدي , پس از كسر 25 درصد بابت هزينه ها و استهلاكات و تعهدات مالك نسبت به مورد اجاره درآمد مشمول املاك اجاري را تشكيل مي دهد. مثلاً اگر ملكي ماهيانه 000/000/3 ريال اجاره داده شود درآمد مشمول ماليات و ماليات اين درآمد مشمول به شرح زير محاسبه مي شود: درآمد مشمول ماليات اجاره در يكسال : 000/000/27 = 75% × 000/000/36 = 12 × 000/000/3ماليات يكساله : 000/050/4 = 15% × 000/000/27- نرخ ماليات بردرآمد مشمول اجاره چقدر است ؟ اين نرخ براساس ماده 131 قانون مالياتهاي مستقيم براي عملكرد سال 81 و 82 به شرح زير است : - تا ميزان 000/000/30 ريال به نرخ 15% - تاميزان 000/000/100 ريال نسبت به مازاد000/000/30 ريال به نرخ 20% - تاميزان 000/000/250 ريال نسبت به مازاد 000/000/100 ريال به نرخ 25% - تا ميزان 000/000/000/1 ريال نسبت به مازاد 000/000/250 ريال به نرخ 30% - نسبت به مازاد 000/000/000/1 ريال به نرخ 35%- آيا درآمد مشمول ماليات ابرازي از فعاليتهاي توليدي و معدني در واحدهاي توليدي يا معدني در بخشهاي تعاوني و خصوصي از ماليات معافند ؟ اين فعاليتها در صورتي از ماليات معافند كه از اول سال 81 به بعد از طرف وزارتخانه هاي ذيربط براي آنها پروانه بهره برداري صادر يا قرارداد استخراج و فروش منعقد شود و از تاريخ شروع يا بهره برداري يا استخراج به ميزان 80 درصد و به مدت چهارسال و در مناطق كمتر توسعه يافته به ميزان صد درصد و به مدت 10 سال از ماليات معاف مي باشند. البته اين معافيت شامل واحدهاي توليدي و معدني كه در شعاع 120 كيلومتري مركز تهران و 50 كيلومتري مركز اصفهان و 30 كيلومتري مركز استانها و شهرهاي با بيش از سيصد هزار نفر جمعيت مي باشند , نمي شود ولي شهركهاي صنعتي استقرار يافته در شعاع 30 كيلومتري مراكز استانها و شهرهاي مذكور در اين مورد مستثني مي باشند . - براساس چه قرائني تشخيص درآمد مشمول ماليات بطور علي الرأس انجام مي شود؟ 1- خريد سالانه 2- فروش سالانه 3- درآمد ناويژه 4- ميزان توليد در كارخانجات 5- ارزش حق واگذاري محل كسب جمع كل وجوهي كه بابت حق التحرير و حق الزحمه وصول عوارض و مصرف تمبر عايد دفاتر اسناد رسمي مي شود با ميزان تمبر مصرفي آنها , كلاً به موارد قيدشده فوق قرائن مالياتي مي گويند. - ضرائب مالياتي يعني چه ؟ ضرائب مالياتي ارقام مشخصه اي هستند كه حاصل ضرب آنها در قرينه مالياتي در موارد تشخيص علي الرأس درآمد مشمول ماليات تلقي مي شود. مثلاً وقتي ضريب شغلي 20 درصد باشد و نوع كسب فروش كالايي باشد كه ميزان فروش آن در سال 81 , 100 ميليون ريال باشد , درآمد مشمول ماليات آن كاسب و ماليات وي به شرح زير محاسبه مي شود: درآمد مشمول سال 81: 000/000/20 = 20% × 000/000/100ماليات سال 81:000/000/3 = 15% × 000/000/20- اعطاي تسهيلات بانكي به صاحبان مشاغل و اشخاص حقوقي و ساير موسسات اعتباري منوط به اخذ چه گواهيهايي ازسازمان مالياتي كشوراست؟ 1- گواهي پرداخت يا ترتيب پرداخت بدهي مالياتي قطعي شده 2- گواهي اداره امور مالياتي مربوطه , مبني بر وصول نسخه اي از صورتهاي مالي ارائه شده به بانكها و ساير موسسات اعتباري . - آيا تجديد يا تمديد كارت بازرگاني و يا پروانه كسب يا كار اشخاص حقيقي و حقوقي بدون ارائه گواهي از اداره امورمالياتي امكان پذير است ؟ خير اگر چنين كاري صورت پذيرد , يعني تجديد يا تمديد موارد فوق صورت پذيرد , صادركنندگان آنها نسبت به پرداخت بدهي مالياتهاي افراد فوق داراي مسئوليت تضامني خواهند بود. - بهاي ماترك متوفي براي تعيين ماليات برارث (مثل بهاي مغازه , مستغلات و خودرو ... ) چگونه محاسبه مي شود؟ بهاي مغازه اگر داراي حق واگذاري باشد ارزش آن براساس حق واگذاري آن در زمان فوت متوفي تعيين مي شود و اگر فقط عين مغازه بدون حق واگذاري جزء ماترك باشد, ارزش معاملاتي عين مغازه بجاي ارزش روز آن محاسبه مي شود . ارزش مستغلات متوفي نيز بر اساس ارزش معاملاتي ملك مي باشد در زمان فوت متوفي , و ارزش خودرو نيز براساس ارزش روز خودرو در زمان فوت محاسبه مي شود . - يك واحد صنفي پنچرگيري و تعويض روغن داريم , راهنمايي بفرمائيد ماليات سال اين واحد در صورتيكه اظهارنامه نداده باشد بطور علي الرفع چگونه محاسبه مي شود؟ براي محاسبه ماليات اين شغل كل در آمد يك ساله پنچرگيري برآورد مي شود , آنگاه درآمد ساليانه در ضريب شغل مربوط كه 20 درصد مي باشد ضرب مي شود و بعد از اعمال معافيت ماهيانه 000/145 تومان در هر ماه معادل 000/740/1 در سال از مبلغ مزبور كسر و حاصل آن با نرخ مالياتي مربوطه محاسبه مي شود مثلاً اگر صاحب اين شغل در سال داراي 000/000/72 ريال دريافتي باشد ماليات وي و درآمد مشمول او به شرح زير مي باشد: درآمد مشمول حاصل از اجرت دريافتي : 000/400/14 = 20% × 000/000/72درآمد مشمول مالياتي بعد از اعمال معافيت شغلي : 000/660/12 = 000/740/1 – 000/400/14ماليات يكساله : 000/899/1 = 15% × 000/660/12لازم به يادآوريست تا مبلغ 000/000/3 تومان درآمد, مشمول نرخ 15% مي شود . البته اگر تعويض روغني و پنچرگيري به فروش كالاهايي مثل روغن و فيلتر و غيره مشغول باشد براساس ميزان فروش آنها در سال نيز مبلغي مشمول ماليات مي شود , كه اين ضريب برابر با 10% مي باشد و در اين حال اين درآمد مشمول با درآمد مشمول حاصل از اجرت دريافتي جمع مي شود. درآمد مشمول حاصل از فروش : 000/440/1 = 10% × 000/400/14 فروش در يكسال درآمد مشمول ماليات بعد از اعمال معافيت : 000/100/14=000/740/1 – 000/840/15 = 000/400/14+000/440/1ماليات يكساله : 000/115/2 = 15% × 000/100/14- مالك آپارتمانها تا چه متراژ از ماليات اجاره مسكوني معاف است ؟ آپارتمانهاي تا متراژ 150 متر از ماليات بر اجاره معاف مي باشند مثلاً اگر شخصي يك واحد 60 متري و يك واحد 90 متري داشته باشد هر دو واحد از ماليات اجاره معاف مي باشند. - نرخ ماليات بر حق واگذاري (سرقفلي ) مغازه چقدر است ؟ اگر حق واگذاري از سال 81 به بعد واگذار شده باشد ماليات آن برابر با 2 درصد وجوه دريافتي حق واگذاري مغازه مزبور مي باشد مثلاً‌ مغازه اي كه به مبلغ 000/000/100 ريال به فروش ميرسد ماليات آن برابر با 000/000/2 ريال خواهد بود . - درزمان خريد مغازه اي از نظر ماليات به چه چيزي بايد توجه كرد ؟ اولاً از خريد كليدي و وكالتي مغازه ها خودداري نمائيد و اگر چنين كاري انجام مي دهيد از ميزان بدهي شغلي و ماليات حق واگذاري آن اطلاع داشته باشيد زيرا در غير اين صورت در صورتي كه براساس بيع نامه قبول كرده باشيد كه ماليات هاي متعلقه را بپردازيد , ممكن است دچار خسارتهاي هنگفت مالي شويد. در اين مواقع بهتر است فرشنده بدهي شغلي و حق واگذاري خود را پرداخت نمايد تا گواهي مالياتي اخذ نمايدو سپس در دفتر اسناد رسمي سند انتقال حق واگذاري را انجام دهد و از گرفتاريهاي حاصل از خريدهاي وكالتي در امان بماند . بدهكاران مالياتي بابدهي بيش از يك ميليون تومان ممنوع الخروج مي شوند
- اگر چنانچه مميز مالياتي , مالياتي بيش از درآمد مغازه اي را تشخيص دهد و برگ تشخيص صادر كند چه بايد كرد ؟ مودي مي تواند به موجب ماده 238 قانون مالياتهاي مستقيم با اسناد و مدارك مستند به برگ تشخيص صادره اعتراض و براي رفع اختلاف و ثابت شدن حقانيت خود به مميز كل مراجعه نمايد.نرخ ماليات برنقل و انتقال آپارتمان ها و خانه ها براساس 5 درصد ارزش معاملاتي آپارتمان و خانه است - براساس قانون جديد مالياتهاي مستقيم , فرصت تسليم اظهارنامه چه تاريخي مي باشد؟موديان مالياتي موظفند اظهارنامه مالياتي شغل خود را تا پايان تيرماه سال بعد به اداره مالياتي مربوطه تسليم نمايند. صاحبان مشاغل در صورت عدم تسليم به موقع اظهارنامه براساس قانون جديد مالياتها , از معافيت پايه در سال 81 نمي توانند استفاده كنند . - معافيت شغلي از ماليات كم مي شود يا از درآمد مشغول ماليات ؟ معافيت شغلي 000/400/17 ريال در سال 81 از درآمد مشمول ماليات مودي كسر مي شود. - اگر به علت عدم اطلاع از قانون رأي بدوي قطعي شده باشد و به آن اعتراضي نشده باشد آيا راهي براي رسيدگي به ماليات صادره پس از قطعيت آن وجود دارد ؟ جهل به قانون رافع مسئوليت نمي باشد ولي با اين حال در قانون مالياتها طبق ماده 251 مكرر اگر مالياتي قطعي شده باشد و در مرجع ديگري قابل طرح نباشد و به ادعاي غير عادلانه بودن ماليات مستندا به مدارك و دلائل كافي از طرف مودي شكايت و تقاضاي تجديد رسيدگي شود, وزير اموراقتصادي و دارايي مي تواند دستور تجديد رسيدگي از طرف هيأتي سه نفره به انتخاب خود را صادر نمايد. - اگر برگ تشخيص ماليات اشتباهاً به اسم كس ديگري صادر شده باشد چه كار بايد كرد ؟ در اين صورت بايد شخصي كه اشتباهاً به نام او برگ تشخيص ماليات صادر شده است به برگ تشخيص اعتراض نمايد و با ارائه اسناد و مدارك و احراز اشتباه , طبق تبصره ماده 157 قانون مالياتهاي مستقيم برگ تشخيص مجدداً به نام مودي واقعي مطالبه خواهد شد . - اثاث البيت محل سكونت از نظر مالياتي جزء ماترك متوفي محسوب مي شود؟ خير - آيا اقاله ملك مورد انتقال مشمول ماليات مي شود؟ اگر اقاله تا شش ماه بعد از انجام معامله انجام شود مشمول ماليات نقل و انتقال نمي شود. - اگر بر اساس حكم دادگاه , مستأجر از مالك سرقفلي دريافت كند , پرداخت ماليات سرقفلي برعهده مستأجر است يا فروشنده ؟ چون دريافت كننده حق واگذاري مستأجر است , براساس حكم دادگاه و مبلغ دريافتي حق واگذاري , مستأجر موظف است ماليات حق واگذاري خود را پرداخت كند كه اين كار را خود دادگاه قبل از آنكه مبلغ حق واگذاري به مستأجر داده شود با استعلام از سازمان امور مالياتي مبني بر اعلام مبلغ ماليات حق واگذاري , بعد از كسر ماليات حق واگذاري , نسبت به پرداخت حق واگذاري براساس راي صادره اقدام مي نمايد و ماليات مزبور را به حساب سازمان امور مالياتي واريز مي نمايد . - نرخ ماليات بردرآمد حقوق چقدر است ؟ درمورد كاركنان دولت پس از كسر معافيت هاي مكرر در قانون 10 درصد مي باشد ساير حقوق بگيران پس از كسر معافيتهاي مقرر تا مبلغ چهل و دو ميليون ريال 10 درصد و مازاد بر نرخ ماده 131 قانون مالياتهاي مستقيم خواهد بود . - زبان حاصل از تسعير نرخ ارز آيا هزينه قابل قبول مي باشد؟ اگر براساس اصول متداول حسابداري و اتخاذ تصميم يكنواخت طي سالهاي مختلق از طرف مودي مي باشد مورد قبول است . - آيا جانبازان انقلاب از ماليات بر حقوق معافند؟‌بله – با توجه به بند 14 ماده 91 قانون مالياتهاي مستقيم درآمد حقوق جانبازان از ماليات بر حقوق معاف است . - آيا مي توان از راي هيئت حل اختلاف مالياتي به شوراي عالي مالياتي شكايت كرد ؟ بله , در اينصورت بايد شخص شاكي به ميزان مبلغ مورد راي در مورد ماليات وجه نقد يا تضمين بانكي بسپرد و يا وثيقه ملكي يا ضامن معتبر معرفي كند . - اگر راي هيئت حل اختلاف مالياتي توسط ديوان عدالت اداري نقض شود وظيفه حوزه مالياتي چيست ؟ پرونده در اين صورت بايد مجدداً در هيئت حل اختلاف مالياتي ديگري رسيدگي شود . - ماليات نقل و انتقال سهام چقدر است ؟ از هر نقل و انتقال سهام يا سهم الشركه ماليات مقطوعي به مقدار 4% ارزش اسمي وصول مي شود. - هزينه نرم افزاري تا چند سال قابل استهلاك است ؟ اين هزينه ها حداكثر تا پنج سال قابل استهلاك است . - سود سپرده بانكي مشمول ماليات مي شود؟ خير - هزينه مربوط به تعميردارايي ثابت جزء هزينه هاي قابل قبول است ؟ خير , هزينه تعمير دارايي ثابت بايد به حساب قيمت شده دارايي منظور شود. - ضريب ماليات مشاغل را چه كسي تعيين مي كند؟ اين ضريب را كميسيوني متشكل از نمايندگان سازمان امورمالياتي و بانك مركزي و نماينده شوراي مركزي اصناف در سازمان امور مالياتي كشور تعيين مي كنند . - مهلت مرور زمان مالياتي در مورد آندسته از مودياني كه در موعد مقرر اظهارنامه نداده اند چند سال است ؟ اين مهلت در قانون جديد مالياتها مصوبه 27/11/80 , پنج سال از تاريخ سررسيد پرداخت ماليات مي باشد . - جريمه عدم تسليم اظهارنامه مالياتي در مورد اشخاص حقوقي چه مبلغي است ؟ اين جريمه معادل 40 درصد ماليات متعلق خواهد بود . - آيا اگر ماليات سال هاي بعد را بطور علي الحساب در حال حاضر بپردازيم تسهيلاتي در پي خواهد داشت ؟ علي الحساب پرداختن قبل از سررسيد مقرر موجب تعلق جايزه اي معادل 1% مبلغ پرداختي به ازاي هر ماه خواهد بود . - آيا عدم درج كد اقتصادي در فاكتورهاي فروش موجب اشكال خواهد شد ؟ خير , از تاريخ صدور بخشنامه 7/10/81 كداقتصادي ديگر اعتباري ندارد. - جريمه عدم تسليم به موقع ليست حقوق در هر ماه چه قدر مي باشد ؟ جريمه عدم تسليم ليست حقوق در موعد مقرر برابر با 2% حقوق پرداختي خواهد بود .
- جريمه مدير تصفيه در صورت عدم تسليم اظهارنامه ماده 114 چه ميزان است ؟ جريمه عدم تسليم به موقع اظهارنامه ماده 114 در موعد مقرر به اداره امور مالياتي مربوطه , جريمه اي معادل 2% و 1% سرمايه پرداخت شده شخص حقوقي در تاريخ انحلال خواهد داشت . - اگر شركتي اظهارنامه مالياتي تسليم نكند مي تواند از معافيتهاي قانوني استفاده كند ؟ خير نمي تواند از معافيتهاي قانون در سالي كه اظهارنامه نداده است , استفاده كند . - آيا عدم ثبت يك سند از روي سهو در دفاتر مالي باعث رد دفتر مي شود ؟ طبق بند 2 ماده 20 آيين نامه نگهداري دفاتر عدم ثبت يك يا چند معافيت مالي در دفاتر مورد رد دفاتر خواهد شد . - آيا 5% ماليات تكليفي كه در هر پرداخت كسر مي شود ماليات قطعي مودي است ؟ خير , طبق ماده 104 قانون مالياتهاي مستقيم 5% به عنوان علي الحساب ماليات مودي كسر مي شود. - آيا دفاتر روزنامه و كل بايد با خودنويس تحرير گردد ؟ طبق ماده 7 آيين نامه تنظيم دفاتر , دفاتر روزنامه و كل با خودكار يا خودنويس بطور خوانا بايد نوشته شود . - اگر شخصي خريدهايي از شركتي داشته باشد ولي مثلاً‌ سال بعد به دلايلي خريدهاي خود را متوقف كند وضعيت مالياتي او در سال مزبور چگونه خواهد بود ؟ هر فرد براساس درآمدي كه در شغل خود دارد و با درنظر گرفتن هزينه هاي مربوط به آن , براساس ضرايب مالياتي دفترچه ضرايب , درآمد مشمول مالياتش تعيين مي شود و اشخاص حقيقي هم اگر دفتر مشاغل و هزينه داشته باشند و تمام فاكتورهاي خريد و فروش آنها نيز ضميمه آن دفتر باشد. حوزه مالياتي با بررسي دفتر مزبور و صحت و سقم مدارك مزبور تعيين ماليات و درآمد مشمول را انجام مي دهد . اگر در سالي درآمد شخصي كمتر شده باشد بالطبع ماليات او نيز كمتر مي شود. - نرخ ماليات برنقل و انتقال مستغلات چقدر است ؟ نرخ ماليات بر نقل و انتقال آپارتمانها و خانه ها براساس 5 درصد ارزش معاملاتي آپارتمان و خانه مي باشد . مثلاً آپارتماني كه ارزش معاملاتي آن 000/000/3 ريال باشد ماليات انتقال آن 000/150 ريال مي باشد لازم به يادآوري است ارزش معاملاتي ربطي به ارزش روز ملك ندارد و جداگانه تعيين ميشود. - بدهكاران ماليات با چه ميزان بدهي ممنوع الخروج مي شوند؟ در صورتي كه بدهي آنان از 000/000/10 ريال بيشتر ممنوع الخروج مي شوند. - در صورتي كه مامور مالياتي , مالياتي مختوم شده را مجدداً‌ مورد اقدام قرار دهد چه مجازاتي براي او در نظر گرفته شده است ؟ در صورت احراز چنين تخلفي مامور فوق به موجب حكم هيأت عالي انتظامي به انفصال از خدمات دولتي از يك الي چهار سال محكوم مي شود. - اگر مامور مالياتي بر اثر مسامحه و غفلت موجب مشمول مرور زمان شدن و يا غيرقابل وصول شدن ماليات گردد به چه مجازاتي محكوم مي شود؟ در صورت تقصير به موجب راي هيأت عالي انتظامي از خدمات مالياتي بركنار, و ضمناً نسبت به زيان وارده به دولت به ميزاني كه شوراي عالي مالياتي تشخيص دهد متخلف مسئوليت مدني داشته و به وسيله دادستاني انتظامي مالياتي عليه او در دادگستري اقامه دعوا مي شود و در صورت وجود مسئوليت متهم به وسيله دادستاني انتظامي مالياتي مورد تعقيب جزايي قرار خواهد گرفت . - اگر مامور مالياتي يا نمايندگان هيئت هاي حل اختلاف مالياتي از روي تعمد يا مسامحه بدون توجه به اسناد و مدارك مودي و بدون تحقيقات كافي درآمد مالياتي او را تعيين كنند چه مجازاتي دارند ؟ در صورت احراز تخلف علاوه بر جبران خساوت وارده به ميزاني كه شوراي عالي مالياتي تعيين مي نمايد متخلف به مجازات اداري حداقل سه ماه و حداكثر پنج سال انفصال از خدمات اداري محكوم خواهد شد . - اگر مودي مالياتي پس از ابلاغ برگ اجرايي در مورد مقرر ماليات مورد مطالبه را كلاً پرداخت نكند و يا ترتيب پرداخت آن را به اداره امور مالياتي ندهد چه مي شود؟‌در اين صورت به اندازه بدهي مالياتي اعم از اصل ماليات و جرائم متعلق به علاوه 10 درصد بدهي از اموال منقول و يا غيرمنقول و مطالبات مودي توقيف خواهد شد و اجرائيات اداره امور مالياتي اين كار را انجام مي دهد